Akuntansi Keuangan Lanjutan : Akuisisi Bertahap

AKUISISI BERTAHAP

Yang dimaksud dengan akuisisi bertahap adalah ketika suatu perusahaan melakukan pembelian saham perusahaan lain secara terpisah dalam satu periode. Investasi dihitung menggunakan nilai wajar pada tanggal akuisisi perusahaan anak. Akuisisi bertahap juga menambah pendapatan investasi dan pendapatan bersih konsolidasi.

Ilustrasi akuisisi bertahap dapat digambarkan pada bagian ini :

PT. Pod memperoleh akuisisi 90% kepemilikan PT. Sap dalam suatu rangkaian pembelian saham secara terpisah antara 1 Juli dan 1 Oktober 2013. Data akuisisi dan kepemilikan yang diperoleh adalah sebagai berikut :

Tanggal	Kepemilikan yang diperoleh	Biaya investasi	Ekuitas saat akuisisi
1 Juli	5%	7,000
1 Agustus	5%	8,000
1 Oktober	80%	210,000	220,000

 

Aset bersih PT.Sap diidentifikasi mempunyai nilai wajar yang sama dengan nilai buku. Kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku yang ditetapkan sebagai goodwill. 1 Oktober menambah investasi sebesar 225.000 (7000 + 8000 + 210000) dan menambah kepemilikan Pod sebesar 90%. Diketahui total nilai wajar Sap sebesar 262.500, sementara nilai wajar dari aset tetap adalah 220.000 sehingga diperoleh goodwill sebesar 42.500 (262.500 – 220.000). nilai wajar dari 10 % kepemilikan dari 262.500, dicatat oleh Pod sebagai laba dari revaluasi investasi dalam Sap sebesar 11.250 (26.250 – (7000 + 8000)).

Data tambahan sesuai dengan informasi sebelumnya pada contoh Pod-Sap, disediakan untuk tujuan ilustratif. Ayat jurnal kertas kerja adalah sebagai berikut :

Sap memperoleh penghasilan sepanjang tahun sebagai berikut: 1 Januari sampai 30 September sebesar 30.000 dan 1 Oktober sampai 31 Desember sebesar $ 10.000. Entri kertas kerja direproduksi di sini untuk referensi yang mudah digunakan:

                          

                                            

Pendapatan dari Sap	9,000	Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan mengembalikan akun investasi menjadi saldo awal periode
Investasi pada Sap	9,000
Penjualan	112,500	Untuk mengeliminasi saldo investasi pada PT Sap dan ekuitas PT Sap dan memasukkan pendapatan pra akuisisi, goodwill yang belum diamortisasi dan saldo hak minoritas awal periode.
Biaya penjualan dan pengeluaran	82,500
Modal saham Sap	100,000
Laba ditahan Sap	90,000
Goodwill	42,500
Investasi Sap	236,250
Kepentingan tak terkendali-awal	26,250
Saham kepentingan tak terkendali	1,000	Untuk memasukkan bagian kepemilikan tak tekendali dari akuisisi pasca penghasilan perusahaan anak
Kepentingan tak terkendali	1,000

 

PENJUALAN KEPEMILIKAN

Apabila perusahaan induk menjual kepemilikan, keuntungan atau kerugan atas penjualan dihitung sebagai perbedaan antara hasil dari pejualan dan nilai buku investasi yang dijual. Nilai buku investasi seharusnya mencerminkan metode ekuitas apabila investor mempunyai pengaruh signifikan terhadap investasi. Apabila perusahaan induk memperoleh kepemilikannya secara bertahap, saham yang dijual harus diidentifikasikan pada akuisisinya. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar identifikasi khusus atau masuk pertama keluar pertama (first-in first-out).

Penjualan Kepemilikan pada Awal Periode

Jika PT Pan menjual 10% kepemilikan pada PT Sag (satu persembilan miliknya) pada tanggal 1 Januari 2012 dengan harga 40,000, tidak mencatat keuntungan atau kerugian dalam transaksi. Pan mempertahankan 80% saham pengendali di Sag dan kepentingan tak terkendali meningkat menjadi 20%. Aset dan kewajiban tercatat oleh Sag termasuk goodwill tidak mempunyai pengaruh. Pan membuat entri jurnal untuk mencatat penjualan sebagai berikut :

Kas                                             40,000

               Investasi dalam Sag                                                    32,000

               Biaya tambahan dalam modal                                     8,000

Selama tahun 2012, PT Pan mempertanggungjawabkan 80% kepemilikannya berdasarkan metode ekuitas dan mencatat pendapatan sebesar 28,800 (laba bersih Sag 36,000 x 80%) dan mengurangi akun investasinya atas dividen yang diterima. Pada 31 Desember 2012, akun investasi Pan pada Sag bersaldo 268,800, yang dihitung sebagai berikut :

Investasi, I Januari 2012	288,000
Dikurangi : nilai buku kepemilikan yang dijual	32,000
	256,000
Ditambah : pendapatan kurang deviden (28,800-16,000)	12,800
Investasi, 31 Desember 2012	268,800

 

Penjualan kepentingan pada awal periode mempunyai dampak pada penjualan pada prosedur konsolidasi tahun 2012 minimal. Entri kertas kerja sebagai berikut :

Pendapatan dari Sap	28,800	Untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari Sag dan pengembalian investasi pada awal periode setelah penjualan 10% kepemilikan
Dividen	16,000
Investasi pada Sag	12,800
Modal saham Sag Laba ditahan Sag	200,000	Untuk mengeliminasi akun investasi resiprokal dan ekuitas, dan untuk mencatat goodwill dan kepentingan tak terkendali di awal periode.
	100,000
Goodwill	20,000
Investasi pada Sag	256,000
Kepentingan tak terkendali	64,000
Saham kepentingan tak terkendali	7,200	Untuk memasukkan saham kepentingan tak terkendali dari pendapatan perusahaan anak dan dividen
Dividen Sag	4,000
Kepentingan tak terkendali	3,200

 

 

 

Penjualan Kepemilikan Selama Periode

Jika PT Pan menjual 10% kepemilikannya pada PT Sag pada tanggal 1 April 2012 sebesar 40,000, penjualan tersebut dapat dicatat seperti pada tanggal 1 April 2012, atau sebagai kebijakan dengan tanggal 1 Januari 2012. PT Pan akan mencatat penjualan 8,000.

Jika penjualan dicatat pada 1 April 2012, ekuitas pemegang saham berdampak menjadi 7,100 dengan perhitungan :

Harga jual 10% kepemilikan                                                                                          40,000

Dikurangi : nilai buku kepemilikan yang dijual :

Investasi 1 Januari                                                                            288,000

Ekuitas dalam pendapatan 36,000 x ¼ tahun x 90%                       8,100   

                                                                                                         296,000

Bagian investasi yang dijual                                                x 1/9                32,900

Dampak ekuitas pemegang saham                                                                           7,100

Entri jurnal pada pembukuan Pan pada tahun 2012 untuk 10% kepemilikan yang dijual dan investasi dalam Sag adalah :

1 April 2012
Investasi pada Sag	8,100	Untuk mencatat pendapatan pada kuarter pertama
Pendapatan dari Sag	8,100
Kas	40,000	Untuk mencatat penjualan dari 10% kepemilikan pada Sag
Investasi pada Sag	32,900
Biaya tambahan modal	7,100
1 Juli 2012
Kas	16,000	Untuk mencatat deviden yang telah diterima (20,000 x 80%)
Investasi pada Sag	16,000
31 Desember 2012
Investasi pada Sag	21,600	Untuk mencatat pendapatan dari 3 kuarter 2012
Pendapatan dari Sag	21,600

 

Jurnal kertas kerta untuk konsolidasi laporan keuangan dengan jurnal sebagai berikut :

Pendapatan dari Sag	xxx
Deviden Sag	xxx
Investasi pada Sag	xxx

 

Modal saham Sag	xxx
Laba ditahan Sag	xxx
goodwill	xxx
Investasi pada Sag	xxx
Kepemilikan tak terkendali 1 Januari	xxx
Kepemilikan tak terkendali 1 April	xxx

Saham kepentingan tak terkendali	xxx
Deviden Sag	xxx
Kepentingan tak terkendali	xxx

 

 

 

 

 

 

 

 

 

SOAL DAN PEMAHASAN

 

1. Asumsi :

1. 90% saham perusahaan anak dimiliki perusahaan induk pada 1 Januari
2. Investasi perusahaan induk pada perusahaan anak pada tanggal 1 Januari sebesar 90,000 dan 90% ekuitas perusahaan anak
3. Perusahaan induk menjual 90% saham pada 1 April sebesar 15,000
4. Pendapatan terpisah perusahaan induk sebesar 100,000 ditambah keuntungan penjualan
5. Pendapatan bersih perusahaan anak 40,000

Pendapatan bersih perusahaan induk

Laba pendapatan terpisah perusahaan induk	100,000
Ditambah : 10% laba penjualan saham 15,000–(99,000 nilai buku 1 April x 10% : 90%)	4,000
Pendapatan terpisah induk perusahaan	104,000
Ditambah : pendapatan ekuitas perusahaan anak (40,000 x 80% x 1 th) + (40,000 x 10% x ¼ th)	33,000
Pendapatan bersih induk perusahaan	137,000

 

Konsolidasi pendapatan bersih

Kombinasi pendapatan tambahan perusahaan induk dan anak                                  144,000

Dikurangi : pendapatan saham minoritas

            (40,000 x 10% x ¼ th) + (40,000 x 20% x ¾ th)                                            (7,000)

Pendapatan bersih konsolidasi                                                                                    137,000