Menyelesaikan Pengujian dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran : Verifikasi Akun Terpilih

Audit Atas Properti, Pabrik, dan Peralatan

Akun ini merupakan aktiva yang digunakan dalam kegiatan operasional perusahaan yang diharapkan dapat dikonsumsi selama lebih dari satu tahun. Akuisisi akun ini diperoleh melalui siklus akuisisi dan pembayaran, yaitu mencatat penambahan peralatan manufaktur pada periode berjalan sebagai pengujian dari siklus ini. Catatan tersebut berupa file induk aktiva tetap, yang juga berisi informasi tentang property yang diperoleh dan dibuang selama tahun bersangkutan.

Auditor membedakan verifikasi peralatan manufaktur dengan akun aktiva lancar, sebab :

1. Akuisisi peralatan manufaktur jarang dilakukan pada periode berjalan
2. Jumlah setiap akuisisi sering material
3. Kemungkinan peralatan akan disimpan dan dicatat dalam catatan akuntansi selama beberapa tahun.

Walaupun terdapat beberapa perbedaan, beberapa akun aktiva diverifikasi dengan cara yang sama, termasuk hak cipta, biaya katalog, semua akun properti, pabrik, dan peralatan. Audit atas peralatan manufaktur dan akun-akun terkait, auditor memisahkan cara pengujian ke dalam beberapa kategori seperti berikut ini :

1. Melaksanakan Prosedur Analitis
   Melakukan prosedur ini sesuai dengan sifat operasi klien. Sebagian besar prposedur analitis ini menilai kemungkinan salah saji yang material dalam beban penyusutan dan akumulasi penyusutan.

• Prosedur analitis beban penyusutan yang dibagi dengan biaya peralatan manufaktur kotor dibandingkan dengan tahun sebelumnya akan menemukan salah saji beban penyusutan dan akumulasi penyusutan.
• Prosedur analitis akumulasi penyusutan yang dibagi dengan biaya peralatan manufaktur kotor dibandingkan dengan tahun sebelumnya akan menemukan salah saji akumulasi penyusutan.
• Perbandingan reparasi dan pemeliharaan, beban perlengkapan, beban peralatan kecil, dan akun-akun serupa dengan tahun sebelumnya mungkin salah sajinya pada pembebanan jumlah yang harus dikapitalisasi
• Prosedur analitis akumulasi penyusutan yang dibagi dengan biaya peralatan manufaktur kotor dibandingkan dengan beberapa ukuran produk dibandingkan dengan tahun sebelumnya salah saji yang mungkin peralatan yang mengganggur atau yang disingkiran tapi belum dihapus.
   

1. Memverifikasi akuisisi tahun berjalan
   Auditor menggunakan tujuh dari delapan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo sebagai kerangka referensi bagi pengujian atas rincian saldo: eksistensi, kelengkapan, keakuratan, klasifikasi, pisah batas, detail tie-in, serta hak dan kewajiban. Pengujian audit yang actual dasn ukuran sampel tergantung pada salah saji yang dapat ditoleransi yang penting untuk memverifikasi penambahan  nilai tahun berjalan karena transaksinya bervariasi dari jumlah immaterial dalam beberapa tahun. Memeriksa faktur vendor merupakan pengujian audit yang paling umum untuk verifikasi penambahan nilai tahun berjalan. Auditor harus memeriksa kemungkinan kelalaian klien mencantumkan biaya transportasi dan instalasi yang material sebagai biaya akuisisi aktiva dan kelalaian mencatat nilai tukar rambah peralatan dengan benar.

 

1. Memverifikasi Pelepasan Tahun berjalan

Pelepasan peralatan manufaktur sering disalahsajikan bila pengendalian internal perusahaan tidak memiliki metode formal. Metode formal digunakan untuk menelusuri pelepasan dan provisi mengenai otorisasi yang tepat atas penjualan atau pelepasan peralatan manufaktur untuk mengurangi resiko salah saji. Langkah pertama untuk melakukan verifikasi pelepasan ialah dengan melihat skedul klien yang berisi catatan pelepasan terdiri dari tanggal pelepasan aktiva, tanggal akuisisi, nama perorangan atau perusahaan yang mengakuisisi, harga jual, biaya awal, tanggal akuisisi, akumulasi penyusutan. Untuk memverifikasi pelepasan terdapat prosedur yang sering digunakan :

• mereview terdapat aktiva yang baru diakuisisi untuk menggantikan aktiva yang ada atau tidak
• menganalisis keuntungan dan kerugian ataupun pendapatan dari pelepasan aktiva
• mereview perubahan pabrik, lini produk, pajak property, asuransi untuk indikasi penghapusan peralatan
• mengajukan pertanyaan dengan manajemen atau personil produksi mengenai kemungkinan pelepasan aktiva

apabila terdapat menukaran aktiva pengganti, auditor harus memastikan aktiva yang baru dikapitaisasi dan digantikan, dihapus dari catatan dengan pertimbangan niali buku aktiva yang ditukar tambah dan biaya tambahan aktiva yang baru.

1. Memverifikasi Saldo Akhir Akun Aktiva
   Langkah pertama, auditor harus mempertimbangkan sifat pengendalian internal terhadap peralatan manufaktur. Pengendalian utamanya meliputi penggunaan file induk untuk setiap aktiva tetap, pengendalian fisik dengan penulisan nomor identifikasi ke setiap aktiva tetap, perhitungan fisik periodik dan pelepasan aktiva tetap.
   Langkah audit mengenai tujuan detail tie-in adalah peralatan manufaktur yang tercantum pada file induk dengan melihat apakah total saldonya sama dengan buku besar. Kemudian berkenaan dengan fungsi eksistensi, auditor memutuskan setiap item peralatan manufaktur diverifikasi atau tidak. Untuk fungsi keakuratan dan klasifikasi aktiva tetap, biasanya auditor tidak perlu menguji karena sudah diverifikasi dalam audit sebelumnya. Dalam memverifikasi pengungkapan yang terkait dengan aktiva tetap, pertimbangan utamanya adalah adanya rintangan hukum. Terdapat beberapa metode utuk menentukan apakah peralatan manufaktur terbebani :

• Membaca syarat-syarat dalam perja njian pinjaman dan kredit
• Mengirimkan permintaan konfirmasi pinjaman kepada bank dan institusi pemberi pinjaman lainnya
• Melakukan diskusi dengan klien atau mengirimkan surat ke penasihat hukum
   

1. Memverifikasi Beban penyusutan
   Dalam melakukan verifikasi beban penyusutan, fungsi audit yang berkenaan adalah keakuratan. Diperlukan pengujian yang terinci atas beban penyusutan apabila beban penyusutan berjumlah material, dalam menentukan pengujian tersebut auditor harus mempertimbangan empat aspek berikut :

• Umur manfaat akuisisi periode berjalan
• Metode penyusutan
• Estimasi nilai sisa
• Kebijakan penyusutan aktiva dalam tahun akuisisi dan disposisi

Metode untuk mengaudit penyusutan adalah pengujian prosedur analitis atas kelayakan yang dilakukan dengan mengalikan aktiva tetap yang belum disusutkan dengan tingkat penyusutan tahun tersebut. Apabila pengujian kelayakan secara keseluruhan tidak dapat dicapai, maka biasanya memerlukan pengujian dengan menghitung kembali beban penyusutan atas aktiva tertentu untuk menentuan apakah klien menikuti kebijakan penyusutan dengan benar dan konsisten.

1. Memverifikasi Saldo Akhir Akumulasi Penyusutan
   Pada verifikasi saldo akhir akumulasi penyusutan memiliki dua tujuan utama, yaitu :

1. Akumulasi penyusutan yang dinyatakan pada file induk properti sama dengan buku besar umum. Tujuan ini dapat dipenuhi dengan menguji footing akumulasi penyusutan dalam file induk properti dan menelusuri totalnya ke buku besar umum.
2. Akumulasi penyusutan dalam file induk sudah akurat

G. AUDIT PENETAPAN HARGA DAN KOMPILASI

Pengujian harga persediaan mencakup semua pengujian atas harga per unit klien untuk menentukan apakah hal itu sudah benar. Sementara pengujian kompilasi persediaan mencakup semua perhitungan persediaan klien, menghitung kembali harga dikalikan dengan kuantitas, memfooting ikhtisar persediaan, dan menelusuri total ke buku besar umum.

Pengendalian Harga dan Kompilasi. Pengendalian internal mengenai penelusuran biaya per unuit yang diintegrasikan dengan produksi dan catatan akuntansi lainnya yang menyediakan kepastian bahwa klien menggunakan biaya yang masuk akal untuk menilai persediaan akhir. Pencatatan biaya standar berguna untuk mengevaluasi kewajaran biaya produksi jika manajemen selalu memperbarui prosedur terkait perubahan dalam produksi dan biaya. Untuk mencegah persediaan yang sudah usang dimasukkan dalam perhitungan atau lebih saji, klien harus melakukan telaah formal dan pelaporan atas persediaan yang sudah usang, pergerakannya lambat, rusak atau lebih saji, juga lakukan pengendalian internal atas kompilasi persediaan untuk memastikan penghitungan fisik diringkas dengan benar dan penetapan harganya sama dengan pencatatan, dijumlahkan dengan benar, dan dimasukkan dalam berkas utama persediaan perpetual dan akun buku besar terkait dalam jumlah yang benar.

Prosedur Penetapan Harga dan Kompilasi. Observasi fisik merupakan sumber utama informasi pisah batas untuk penjualan dan pembelian. Auditor dapat menggunakan informasi yang diperoleh dari klien sebagai kerangka referensi, termasuk deskripsi masing-masing persediaan, jumlah, harga per unit, dan nilai perluasannya.

Penilaian Persediaan.  Auditor harus memperhatikan tiga hal, Pertama, metodenya harus sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum. Kedua, penerapan metode harus konsisten dari tahun ke tahun. Ketiga, biaya persediaan versus harga pasar harus dioertimbangkan. Dalam verifikasi penetapan harga persediaan bergantung pada barang yang dibeli atau diproduksi.

1. Penetapan Harga atas Persediaan yang Dibeli
   Langkah pertama dalam memverifikasi penilaian persediaan yang dibeli, auditor harus menentukan kliean harus menggunakan LIFO, FIFO, rata-rata tertimbang, atau metode penilaian lainnya. Kemudian, auditor harus berfokus pada persediaan dengan nilai besar dan produk yang harganya berfluktuasi. Terakhir, auditor harus menguji biaya per unit tercatat dalam pencatatan perpetual ke faktur vendor sebagai bagian dari pengujian transaksi siklus dan pembayaran.
2. Penetapan Harga Persediaan yang Dibuat
   Dalam menetapkan harga barang yang diproduksi, auditor harus mempertimbangkan biaya per unit atas bahan baku dan jumlah unit yang diperlukan dalam memproduksi setiap unit output. Juga harus memeriksa faktur vendor dari berkas utama persediaan perpetual, memeriksa spesifikasi rancangan dan produk yang selesai dibuat, atau menemukan metode untuk menentukan jumlah unit yang diperlukan untuk membuat satu unit produk.

Harga Pokok atau Harga Pasar. Auditor harus mempertimbangkan nilai realisasi bersih yang lebih kecil daripada biaya historis dalam menentukan harga perolehan persediaan. Kemudian dari penentuan tersebut, auditor dapat menguji biaya penggantian dengan memeriksa faktur vendor pada periode jeda atau terakhir jika tidak terdapat pembalian persediaan setelah akhir tahun.

 

H. INTEGRASI PENGUJIAN

1. Pengujian atas Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Auditor melakukan verifikasi pembelian persediaan dan mengumpulkan bukti atas akurasi pembelian bahan baku dan seluruh biaya overhead manufaktur. Kemudian bagi klien yang menggunakan persediaan perpetual, auditor melakukan pengujian ini sebagai bagian dari prosedur pengujian pengendalian dan substantif atas transaksidalam siklus akuisisi dan pembayaran.

1. Pengujian atas Siklus Penggajian dan Personalia

Auditor melakukan verifikasi pada biaya tenaga kerja langsung yang kondisinya sama diterapkan seperti dalam pembelian. Biaya tenaga kerja langsung dan tidak langsung pada pencatatan akuntansi biaya dapat diuji sebagai bagaian dari audit siklus penggajian dan personalia.

1. Pengujian atas Silkus Penjualan dan Penagihan

Auditor melakukan pengujian audit dalam penyimpanan barang jadi, seperti pengiriman dan pencatatan penjualan, yang akan terjadi apabila siklus penjuaan dan penagihan diuji. Ketika klien menggunakan pencatatan biaya stadar, auditor dapat menguji biaya standar atas harga pokok penjualan dengan pengujian penjualan.

1. Pengujian Akuntansi Biaya

Pengujian ini bertujuan untuk memverifikasi pengendalian yang memengaruhi persediaan, yang tidak diverifikasi auditor dalam pengujian ketiga siklus sebelumnya. Auditor menguji pengendalian fisik, pemindahan biaya bahan baku ke barang setengah jadi, pemindahan biaya atas penyelesaian barang ke barang jadi, berkas utama persediaan perpetual, dan pencatatan biaya per unit.

1. Persediaan Fisik, Penetapan Harga dan Kompilasi

Hal ini adalah penting karena salah saji aktivitas dapat menghasilkan salah saji pada persediaan dan harga pokok penjualan. Pada pengujian persediaan fisik, auditor sangat bergantung pada berkas utama persediaan perpetual jika diuji sebagai bagian dari siklus yang telah kita bahas dan telah dianggap andal. Oleh karena itu, auditor dapat mengamati dan menguji penghitungan fisik pada waktu di luar akhit tahun dan menggunakan perpetual agar pencatatan jumlahnya memadai.